區塊鏈最早作為
比特幣的底層技術由Nakamoto（2008）提出，比特幣是一種點對點的現金支付系統，沒有特定機構發行比特幣，網絡中的眾多節點依據特定算法計算某個目標值而產生比特幣的獎勵，網絡節點確認并記錄所有網絡上的支付交易行為從而構成分布式的記賬系統。
以持有比特幣為目的最常見的商業情景是礦機生產商售賣礦機后得到的數字貨幣形式的收入，或礦工挖礦后得到的數字貨幣獎勵。挖礦是一個過程，維護區塊鏈賬本的礦工（Miner）通過提供算力進行難度很高的計算，解決難題后取得新區塊（Block）的優先記賬權，不僅獲得新區塊的獎勵，而且通過驗證其他發生的交易添加至新區塊得到交易費獎勵。這和挖金礦后得到金子這個“獎勵”過程很類似，不同的是，礦工沒有“挖”數字貨幣，而是在用很強的算力計算一個目標值以滿足相關區塊鏈賬本所設定的要求，從而得到獎勵。無論是礦機生產商售賣礦機后或礦工挖礦后得到的數字貨幣，記賬為借記一個資產類，貸記收入。
加密數字貨幣具有虛擬性和非貨幣性這兩大特征，我們對它在財務報表呈現的資產類別進行以下分析。
（一）現金
國際會計準則第7號-現金流量表（IAS7）中定義現金為庫存現金和活期存款。國際會計準則第32號-
金融工具：列報（IAS32）進一步對活期存款的解釋是活期存款持有人對機構有現金索取權。而且，貨幣（也稱為現金）是代表交易媒介的金融資產，構成了報表確認和計量所有交易的基礎，它也是權威機構（如央行）的債務。總的來說，現金是指紙幣與硬幣，以及對紙幣與硬幣的索取權。
加密數字貨幣的持有者并沒有紙幣和硬幣，或索取紙幣和硬幣的權力，他們擁有的是區塊鏈上某個地址的鑰匙，以用于進行點對點的交換。盡管加密數字貨幣也可能通過交易所轉換為現金，但是持有者并沒有現金或得到現金的權利。由于加密數字貨幣不是國家背書的法定貨幣，法律上不代表必須被接受的支付方式，也不構成任何人、機構的債務責任，因此加密數字貨幣在會計計量上不能被計為“現金”。
（二）現金等價物
國際會計準則IAS7和美國會計準則法規匯編（FASB Accounting Standards Codification Topic）中對于現金等價物的定義為“短期、流動性特別強的投資，能夠隨時轉換為數目確定的現金”，并且在初始投資時就知道未來將收到的現金金額，現金等價物發生價值波動的風險非常小。短期的國債和票據屬于現金等價物的一種，在到期時能夠兌換的現金數目非常明確。由于加密數字貨幣價格的波動性非常大，不能隨時知道轉換后確定的現金數目，發生價值波動的風險極大，它不符合現金等價物的定義。
由于加密數字貨幣價格波動幅度使它不能擔當主流支付手段和價值儲藏的職能，一種新型的試圖確保與法定貨幣保持1比1關系的穩定數字貨幣（Stablecoin）產生了，并采用新的技術手段來模仿法定貨幣的幣值穩定機制。現在主流穩定幣的發行方可以選擇美元資產做為信用背書，持有穩定幣的用戶可以按照1比1的比例兌換回法幣（如USDT）；或選擇其他
加密貨幣資產做為抵押（如Bitshares）；或采用一定算法來利用別的
token使得發行的穩定幣能夠保持和法定貨幣的換算比例關系（如Basecoin）。這些穩定幣的發行目的是為了和法定貨幣保持1比1的兌換關系，符合流動性強、能夠隨時轉換為數目確定的現金的特點，因此加密數字貨幣中的穩定數字貨幣符合現金等價物的定義。
目前在很多國家和地區，用有形的現金進行交易的形式正在減少，貨幣電子化的交易在逐步取代紙幣和硬幣的地位。各國央行可能也會逐步淘汰紙幣和硬幣，充分利用社會對法定貨幣的信任而發行自己的電子貨幣。新興的加密數字貨幣的表現形式呈現多樣化特征，監管和法規制定者應該密切關注識別這些特征和市場條件的變化是否會對現金的定義產生影響，對財務報告相關準則的修訂進行謹慎的審視。
（三）金融資產
國際會計準則第32號-金融工具：列報（IAS32）的第11條規定金融工具是給予一方金融資產而且必然給予另一方金融負債或權益工具的合同。而金融資產可以是以下四類的任何一類：1、現金；2、另外一個主體的權益；3、從其他主體收取現金和其他金融資產的合同權利，或與其他方交換金融資產或金融負債的合同權利；4、可用主體自身的權益工具進行結算的合同。
金融工具的要求是各方之間存在合同關系，但區塊鏈這種分布式帳薄系統不會自動形成各方之間的合同關系。挖礦后持有比特幣的人對比特幣社區中涉及的各參與方沒有任何合同關系，也不具備合同給予持有者的收取現金和其他金融資產的權利，因此比特幣這種主要用于支付和交換價值的數字貨幣不屬于金融工具，也不是金融資產。
當然本身不構成合同的加密數字貨幣仍然可以成為合同的主體，比如有人從
區塊鏈項目方購買發行的數字貨幣，在“鏈下”簽訂數字貨幣買賣協議，這符合合同定義，但即使這個持有人通過持有數字貨幣有權獲得項目方后期提供的相關服務或商品，也不符合金融資產的定義，因為未來收到的是商品或服務，而不是現金或其他金融資產的權利。如果持有人通過持有數字貨幣有權獲得某個主體凈資產的剩余利益，比如某些證券型通證的設計符合這種模式，那么這個數字貨幣屬于權益工具，才符合金融資產的范疇（參見“以投資為目的持有數字貨幣”）。
（四）無形資產
現行的會計實踐大多認為加密數字貨幣符合無形資產的定義。國際會計準則（IAS 38）和美國會計準則法規匯編（ASC 350）認為無形資產是沒有實物形式的可識別的非貨幣性資產，而數字貨幣不具備物理形態的特征，除了在日常經營中持有目的是為了出售或投資的情況（詳見“以銷售為目的持有數字貨幣”或“以投資為目的持有數字貨幣”），加密數字貨幣都屬于無形資產的范疇，應作為使用壽命不確定的無形資產予以確認。
IAS 38要求無形資產以成本進行初始計量。取得加密貨幣有如下方式：
1、支付現金或其等價物購買獲得；
2、提供商品或勞務取得；
3、與其他加密貨幣交換取得。
第一種和第三種以支付的現金或交換的貨幣價值計為成本。第二種方式需要考慮提供商品或服務相關的收入確認準則的要求。例如，當礦機售賣者接受加密貨幣支付時，應根據IFRS 15 -合同收入來確認收入，如果客戶以非現金形式支付（例如加密貨幣），就以支付方式的公允價值來計量收入。如果該加密貨幣沒有市場價格，不能合理估計該非現金形式的公允價值，則用售賣的礦機市場價格予以確認。因此，礦機售賣者或挖礦者獲得加密數字貨幣時通常同時確認收入和無形資產，以取得數字貨幣時的市場價格確認初始成本。
IAS 38規定無形資產的后續計量可以有兩種方法：成本法和和重估值法。成本法指加密數字貨幣的賬面價值為初始成本減去累計減值的凈額。由于數字貨幣是使用年限不確定的無形資產，不適用攤銷，只能做減值損失準備。數字貨幣的價格波動很大，如果數字貨幣的賬面價值高于凈現值（即市場價值減去處置費用），就需要計提減值損失準備，利潤會相應減少，一般在報表日反映持有的加密貨幣的賬面原值和累計的減值損失。此外，如果貨幣價格上漲，有跡象表明之前期間確認的減值損失可以轉回，每個報告期末需要評估該項資產的可轉回金額，可轉回金額被確認為收益，當期利潤會相應增加。但可以轉回的利潤不能超過該項資產前期的累計減值損失準備，即如果數字貨幣價格上升超過其初始的成本價值，超過的部分不能進行確認，也不能進入利潤。因此以成本法計量的加密數字貨幣價值變動超過成本的部分只能在處置時才能確認處置收益。
重估值法指數字貨幣在每個報表日以公允價值計入無形資產，如果價值高于初始成本，高出部分計入OCI（其他綜合收益），并不增加利潤，這部分收益即使在處置數字貨幣時也不能計入利潤表。如果在報表日公允價值低于無形資產初始成本，差額部分應該計入利潤表，會降低利潤總額。加密數字貨幣存在活躍市場時才可以使用重估值法，IFRS 13（公允價值計量）指出活躍市場是相關資產和負債的交易有充足的交易頻率和數量使得市場能夠提供持續的價格信息。加密貨幣的市場上不同貨幣的交易深度和活躍度完全不同，少量的買單和賣單就能使很多幣種的價格漲跌幅度很大，僅存在交易和市場并不能滿足活躍市場的條件，所以加密數字貨幣使用重估值法進行后續的計量的條件并不成熟。
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